стр. 1
(всего 40)

СОДЕРЖАНИЕ

Вперед >>

Pra gma




Финансовый учет 1
Учебное пособие




2005
This text was prepared by the Pragma Corporation with funding from United States Agency for International
Development for students studying «Financial Accounting 1» within the requirements of CIPA program.

This text was updated through the joint efforts of the USAID Ukraine Accounting Reform project as
implemented by Chemonics Corporation and the USAID EDP project as implemented by Pragma Corporation.

Please send all comments and corrections to the Accounting Editorial Team, Pragma Corporation, 47
Turusbekov St., 720001 Bishkek, Kyrgyzstan, telephone (996)(312) 66-59-12, fax (996)(312) 66-58-82,
E-Mail: accounting@pragma.kg
# 10. 110. 4.00

Настоящее пособие подготовлено корпорацией Прагма при поддержке Агентства США по
международному развитию и предназначено для использования слушателями, изучающих «Финансовый
учет 1» в рамках программы CIPA.

Настоящий материал представляет собой обновленную редакцию (пособия «Финансовый учет 1»),
разработанную украинским представительством Проекта ЮСАИД по реформе бухгалтерского учета
(подрядчик - корпорация «Кемоникс») и Проектом ЮСАИД по развитию предпринимательства
(подрядчик - корпорация «Прагма»).

Все замечания и предложения относительного данного издания просим направлять в Редакторскую
группу отдела по реформе бухгалтерского учета корпорации Прагма по адресу: Кыргызская Республика,
720001 Бишкек, ул. Турусбекова 47, тел. (996)(312) 66-59-12, или по факсу (996)(312) 66-58-82, или по
электронной почте: accounting@pragma.kg
# 10. 110. 4.00
Курс «Финансовый учет 1»


СОДЕРЖАНИЕ
1. ОСНОВЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ...................................... 3

2. ДОХОД И КОРРЕКТИРУЮЩИЕ ПРОВОДКИ ................................................................................................ 11

3. ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ................................................................................................. 15

4. УЧЕТНЫЙ ЦИКЛ. ТРАНСФОРМАЦИОННАЯ ТАБЛИЦА .......................................................................... 21

5. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ: ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ИХ ЭКВИВАЛЕНТЫ ................................................ 29

6. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ: СЧЕТА К ПОЛУЧЕНИЮ ............................................................................................ 35

7. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ: ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ ................................................................ 47

8. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА....................................................................................................................................... 63

9. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ.......................................................................................................................... 87

10. ДИСКОНТИРОВАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ. БУДУЩАЯ И ТЕКУЩАЯ СТОИМОСТЬ ............ 91

11. УЧЕТ АРЕНДЫ .................................................................................................................................................... 100

12. ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ ................................................................................................................. 109

13. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА .............................................................................................................................................. 119

14. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ............................................................................................................................ 132

15. ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. ЗАКРЫВАЮЩИЕ ПРОВОДКИ .......................................... 145

16. УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ........................................................................................................................ 158

17. УЧЕТ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ СОБЫТИЙ ............................................................................................................ 165

18. ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ. УСЛОВНЫЕ СОБЫТИЯ........................................................................ 166

19. КОРРЕКТИРОВКА ОШИБОК.......................................................................................................................... 172

20. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ......................................................................................... 175

21. ПОСЛЕДСТВИЯ ИЗМЕНЕНИЯ КУРСОВ ОБМЕНА ВАЛЮТ.................................................................. 183

22. РАСКРЫТИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. .......................................................................................... 187

23 РАБОЧИЕ ТАБЛИЦЫ ......................................................................................................................................... 194




1
Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)
2 Финансируется ЮСАИД (Американское агентство по международному развитию)
Курс «Финансовый учет 1»

1. Основы подготовки и составления финансовой отчетности
1. Пользователи и их информационные потребности
2. Цель финансовой отчетности
3. Финансовое положение. Результаты деятельности и изменения в финансовом положении
4. Примечания и дополнительные материалы
5. Основополагающие допущения
6. Качественные характеристики финансовой отчетности
7. Элементы финансовой отчетности
8. Признание элементов финансовой отчетности
9. Оценка элементов финансовой отчетности


1. Пользователи и их информационные потребности
К пользователям финансовой отчетности относятся имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники,
кредиторы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, и
общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные
информационные потребности.

Руководство предприятия несет основную ответственность за подготовку и представление финансовой
отчетности предприятия. Руководство также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой
отчетности, даже, несмотря на то, что имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой
информации, которая помогает ему выполнять свои обязанности по планированию, принятию решений и
контролю. Руководство имеет возможность определять форму и содержание подобной дополнительной
информации с тем, чтобы она отвечала его потребностям.


2. Цель финансовой отчетности
Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах
деятельности, и изменениях в финансовом положении предприятия. Эта информация нужна широкому кругу
пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность, составленная для этой цели, удовлетворяет общие потребности большинства
пользователей. Однако финансовая отчетность не обеспечивает всей информацией, которая может
понадобиться пользователям для принятия экономических решений, поскольку она в основном отражает
финансовые результаты прошлых событий, и необязательно содержит нефинансовую информацию.

Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства предприятия или
ответственность руководства за вверенные ресурсы. Те пользователи, которые хотят оценить деятельность или
ответственность руководства, делают это для того, чтобы принять экономические решения; к этим решениям
могут относиться, например, такие, как решение о сохранении или продаже инвестиций в предприятие, или
решение о переназначении или смещении руководства.


3. Финансовое положение. Результаты деятельности и изменения в
финансовом положении
Экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, требуют оценки способности
предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их
создания. Эта способность, в конце концов, определяет, например, способность предприятия платить своим
работникам, поставщикам, обеспечивать выплаты процентов, погашать займы и осуществлять распределение
среди своих владельцев. Пользователи лучше могут оценить эту способность предприятия создавать денежные
средства и их эквиваленты, если они располагают информацией, сфокусированной на финансовом положении,
результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия.

Информация о финансовом положении, главным образом, дается в бухгалтерском балансе (балансовом отчете).
Информация о результатах деятельности предприятия приводится в основном в отчете о прибылях и убытках.
Информация об изменениях финансового положения показывается в финансовой отчетности с помощью
отдельной формы отчетности (изменения в собственном капитале).




3
Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)
Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают разные аспекты одних и тех
же операций или других событий. Хотя каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся
от других, ни одна из них не замыкается на одном предмете и не дает всей информации, необходимой для
конкретных нужд пользователей. Например, отчет о прибылях и убытках не дает полной картины результатов
деятельности предприятия, если не используется вместе с балансом и отчетом об изменениях финансового
положения.

4. Примечания и дополнительные материалы
Финансовая отчетность также содержит примечания (пояснительную записку), дополнительные материалы и
другую информацию. Например, она может содержать дополнительную информацию о статьях баланса и
отчета о прибылях и убытках, важную для удовлетворения нужд пользователей. Она может раскрывать риски и
неопределенности, влияющие на предприятие, и любые ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе
(такие как запасы полезных ископаемых). Информация о географических и промышленных сегментах и
влиянии на предприятие колебаний цен также может быть представлена как дополнительная информация.

5. Основополагающие допущения

Принцип начисления
С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления.
Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не
тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных
записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность,
составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с
выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги и их эквиваленты в
будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким
образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно
важна для пользователей при принятии экономических решений.

Непрерывность деятельности
Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что предприятие действует, и будет
действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что предприятие не собирается и не
нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштаба своей деятельности; если такое намерение
или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и, если так,
применяемая основа должна быть раскрыта.

6. Качественные характеристики финансовой отчетности
Качественные характеристики делают представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для
пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понятность, уместность,
надежность и сопоставимость.

Понятность
Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для
понимания пользователями. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в
сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с
должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которая должна быть отражена в финансовой
отчетности ввиду ее уместности для принятия пользователями экономических решений, не должна
исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными
пользователями.

Уместность
Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения.
Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им
оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые
оценки.

Существенность
На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях
одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о



4 Финансируется ЮСАИД (Американское агентство по международному развитию)
Курс «Финансовый учет 1»

новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у предприятия, независимо от
существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное
значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов,
соответствующих данному виду деятельности.

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические
решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера
статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом,
существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной
характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Надежность
Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней
нет существенных ошибок и предвзятости искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как
представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она
будет это представлять.

Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее
признание может потенциально вводить в заблуждение.


Правдивое представление
Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события,
которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.
Таким образом, например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых
на отчетную дату стали активы, обязательства и собственный капитал компании, отвечающие критериям
признания.

Преобладание сущности над формой
Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они
учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их
юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их
юридической или установленной формы.

Нейтральность
Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то
есть должна быть непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или
представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с
целью достижения запланированного результата или исхода.

Осмотрительность
Осмотрительность – это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений,
необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы
не были завышены, а обязательства или расходы – занижены.

Полнота
Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и
затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или вводящей в заблуждение, а следовательно,
ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Сопоставимость
Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия за разные
периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности.
Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных предприятий с
тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в
финансовом положении. Таким образом, измерение и отражение финансового воздействия подобных операций
и других событий должны осуществляться последовательно для всего предприятия на протяжении
определенного периода для конкретного предприятия и для разных предприятий.


5
Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)
Ограничения уместности и надежности информации

Своевременность
В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность.
Руководству может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с
представлением надежной информации. Для своевременного представления информации часто бывает
необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым снижая
надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться
чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решения
раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, превалирующим соображением является
наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономического решения.

Баланс между выгодами и затратами
Соотношение между выгодами и затратами – это скорее принципиальное ограничение, а не качественная
характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

стр. 1
(всего 40)

СОДЕРЖАНИЕ

Вперед >>