стр. 1
(всего 99)

СОДЕРЖАНИЕ

Вперед >>

Серия по бухгалтерскому учету и аудиту
ACCOUNTING
THEORY
Eldon S. Hendriksen
Michael F. van Breda
Southern Methodist University




Fifth Edition




IRWIN
Homewood, IL 60430
Boston, MA 02116
Серия по бухгалтерскому учету и аудиту UNCTC


ТЕОРИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА Э. СХЕНДРИКСЕН
М.Ф. ВАН БРЕДА

Главный редактор серии
проф. Я.В.Сокадов




МОСКВА
"ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА"
2000
ББК 65.052
Х38




Перевод с английского пятого издания
ИЛ. СМИРНОВОЙ

Под редакцией
проф. Я.В. СОКОЛОВА




Хендриксен Э.С, Ван Бреда М.Ф.
Х38 Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. проф.
Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 576 с: ил. -
(Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
ISBN 5-279-01669-1.

Учебник по теории бухгалтерского учета отражает требования зарубеж­
ных стандартов и не противоречит отечественным национальным традициям
счетоводства и счетоведения. Авторы Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда
принадлежат к числу наиболее известных американских ученых в данной области.
Для специалистов бухгалтерского учета, преподавателей и студентов вузов.


X 0607000000 - 192 53 _ 96 ББК 65.052
010(01) - 2000

I S B N 0 - 2 5 6 - 1 1 2 6 9 - Х Int'lEd. ( С Ш А ) © Richard D. Irwin, Inc., 1965, 1970,
1977, 1982, and 1992
ISBN 5-279-01669-1 (Россия) © Я.В. Соколов, предисловие, 1997
© Я.В. Соколов, И.А. Смирнова,
послесловие, комментарий, 1997
ПРЕДИСЛОВИЕ




Эта книга носит привычное для русских бухгалтеров название: «Теория
бухгалтерского учета». Именно так она называется и в оригинале —
«Accounting Theory».
Слово теория — греческого происхождения и буквально означает — рас­
сматриваю, исследую. Таким образом, теоретик рассматривает и исследует, ис-
толковьюает и объясняет то, что составляет предмет занятий многочисленной и
разноязычной профессии, именуемой на немецкий лад — бухгалтерами, а по-
русски — счетоводами или более обобщенно— счетными работниками. И как
они истолковывают и объясняют, что делают, как рассматривают и исследуют
свое дело и проблемы, с ним связанные, зависит от многих обстоятельств.
Читатель, привьпсший к отечественным учебникам по теории бухгалтер­
ского учета, не найдет в этой книге, написанной двумя известными американ­
скими учеными, таких традиционных для нас понятий, как предмет и метод
(что, может быть, не столь и существенно, ибо обсуждения их слишком напо­
минают средневековую схоластику); не увидит он и изложения классификации
счетов, о чем, конечно, следует пожалеть (но это скорее проявление американ­
ского прагматизма, чем злая воля авторов); не встретит он и таких близких нам
вопросов, как формы бухгалтерского учета (так как это не столько вопросы те­
ории, сколько практики, не счетоведения, а счетоводства); не найдет он и тра­
диционного, особенно для старых русских трудов, анализа двойной записи, ис­
следования ее феномена (предполагается и, может быть, не без основания, что
это и так ясно); нет тут и разъяснений статики и динамики бухгалтерского ба­
ланса, о чем так любят писать немецкие исследователи (в США больше ценят
отчет о прибылях и убытках, чем баланс); нет в книге и такой темы, как пра­
вовые основы учета, ибо то, что связано с правом, согласно авторам,
органически присуще самим проблемам, анализируемым в книге (что, конечно,
правильно).
Невольно возникает вопрос: если столь многого нет, то зачем нужна та­
кая книга? Каждый научный труд оценивается не тем, чего в нем нет, но тем,
что в нем есть. А есть в этой книге очень много дельного и нужного.
Прежде всего это идеи. И главная из них состоит в понимании теории
бухгалтерского учета, которую представители американской школы трактуют
как методологический анализ процедур по исчислению финансовых результа­
тов. В связи с этим каждый объект бухгалтерского учета (здания, машины,
финансовые инструменты, материалы, товары, деньги и т.п.) рассматривается с
точки зрения его влияния на прибыль*. Это, в сущности, возвращение к идеям
отца бухгалтерии —Луки Пачоли (1445—1517), который учил, что «счета суть
не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном
применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут
ли дела его успешно или нет». [Трактат о счетах и записях.— М.: Финансы и
статистика, 1994. — С. 79.] В этой ремарке, сделанной пять веков назад, вся
суть бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики: 1) система счетов
определяется самим предпринимателем (купцом— согласно старой терминоло-
*Такой подход характерен и для других фундаментальных трудов англо-американских авто­
ров по основам теории бухгалтерского учета (См.: Кам. Accounting Theory. N.Y. 1986; А. R.
Belkaoui Accounting Theory. London, 1992; R. G. Schroeder. M. Clark. Accounting Theory. N.Y.,
1995.)
Предисловие

гии); 2) задачи ее сводятся к отслеживанию хода хозяйственных процессов и
выявлению их экономической эффективности. Последнее обстоятельство при­
вело уже в XX в. к вьщелению категории значимости (существенности). Из
этого следовало, что бухгалтер должен, как бы анализируя любой методологи­
ческий прием и/или каждый реальный факт хозяйственной жизни, принимать
во внимание их влияние на финансовый результат.
Итак, вся теория бухгалтерского учета — это анализ методов исчисления
прибыли. Рассматривая их, авторы предлагают читателям целый калейдоскоп
как новых, так и уже известных понятий, но излагают их всегда под непривы­
чным углом, как бы «высвечивая» глубинную супщость сложившихся бухгал­
терских категорий. Анализируя их, авторы отталкиваются от практического
случая, идя от частного к общему, от индукции к дедукции, от практики к тео­
рии, от счетоводства к счетоведению. Вместе с тем при всем обилии предлагае­
мых ими общих теоретических концепций все их можно свести к двум тради­
ционным для нашей бухгалтерии группам теорий: персоналистических и мате­
риалистических. Первые предполагают, что предметом бухгалтерского учета
выступают лица (лица, занятые в хозяйственных процессах), их права, ответ­
ственность, взгляды, интересы и т.п., вторые исходят из того, что предметом
учета являются ценности, ресурсы, средства и их источники. Необходимо от­
метить, что любая теория, описывающая бухгалтерский учет, отражает пред­
ставления той или иной группы пользователей.
В первой группе, рассматриваемой авторами, вьщеляется так называемая
налоговая теория, которая в значительной степени, хотя и не официально, гос­
подствует в нашей практике. Ее суть составляет тезис о том, что сумма нало­
гооблагаемой прибыли и есть прибыль предприятия. Тем самым эта теория
трактует бухгалтерский учет как частный случай налогового права.
Другая теория, оказавшая огромное влияние на развитие бухгалтерской
мысли, получила название правовой, или юридической. В отличие от предьщу-
щей она связывает бухгалтерскую науку не с налоговым, а с фажданским пра­
вом, объясняя предмет бухгалтерского учета как контроль прав и обязательств
лиц, участвующих в хозяйственных процессах. И отсюда прибыль — не полу­
ченные средства, а право на их получение.
Третья теория, на которую ссылаются авторы, — этическая. Ее сторонни­
ки полагают, что в основе учета лежат не просто правовые нормы, но справед­
ливость в отношениях между участниками хозяйственного процесса, обеспечи­
вающая успешность функционирования всего хозяйственного механизма. При
этом непременным условием его работы признается истинность и не относи­
тельная, а абсолютная истинность данных, представленных информационной
системой предприятия.
Наконец, вьщеляется психологическая, точнее бихевиористическая, тео­
рия, согласно которой каждое информационное сообщение, представленное в
бухгалтерском учете, — только стимул, призванный вызвать у пользователя,
получателя этой информации, соответствующую реакцию. (Исходные данные
этой теории восходят к идеи условных рефлексов И. П. Павлова.)
Отмеченные нами четыре теории составляют первую группу, вторая —
представлена материалистическими, или экономическими, теориями. Авторы
вьщеляют три такие теории.
Первая теория — макроэкономическая, предполагает, что объектом учета
выступает все народное хозяйство страны, вторая — микроэкономическая, ог­
раничивает его хозяйственной деятельностью отдельного хозяйствующего субъ­
екта — фирмы. Некоторую особенность представляет социально-корпоративная
теория, которая как бы сочетает микроуровень с некоторьп^и социальными за-
Предисловие

дачами, которые ставит общество перед администрацией фирм. (Обычно тут
ссылаются на экологические проблемы и социальную защиту различных групп
населения.) Сторонники материалистических (экономических) теорий склонны
рассматривать бухгалтерский учет как частный случай политической экономии.
Наконец, есть нейтральная, или структурная, теория, представляющая
весьма обширный концептуальный каркас, в котором можно разместить и раз­
личные другие предметные персоналистические и материалистические теории.
Все отмеченные теории, доставляя нам своим разнообразием бесконечное
удовольствие, правильны, они дополняют, а не исключают друг друга, каждая
отвечает какой-то существенной и необходимой цели.
Именно это методологическое разнообразие позволяет достигнуть того,
что каждый объект бухгалтерского учета, представленный и в отчете о прибы­
лях и убытках, и в балансе, разбирается с необходимой полнотой, рассматри­
ваются все имеющиеся точки зрения, приводятся аргументы «за» и «против». И
это столкновение мнений оказьшается очень полезным для развития науки. Ав­
торы не навязывают своих взглядов, они преследуют исключительно научную и
благородную цель: растолковать читателю глубинный и обычно скрытый от ря­
дового бухгалтера смысл тех исходных понятий, с которыми он работает пов­
седневно. Это особенно важно для нас, живущих во времена рыночной эконо­
мики. Сейчас бухгалтер как бы брошен в водоворот жизненных будней и вы­
нужден решать новые задачи, связанные с тем, как избежать потерь и как до­
биться успеха. И далеко не всеща он находит правильные решения. Одна из
причин этого — отсутствие необходимой литературы. Многие десятилетия на­
ша научная мысль была отгорожена непроходимой стеной от мысли мировой,
развивающейся и добившейся больших достижений. А достижения наших бух­
галтеров, особенно эпохи нэпа, к началу 90-х годов были прочно забыты. Не­
давно изданные п^)еводы работ западных авторов мало могли помочь в реше­
нии сложных проблем, ибо они освещают только процедуры, принятые в ан­
глоязычных странах, но не раскрывают их смысл. Совсем другое значение име­
ет труд Э. С. Хендриксена и М. Ф. ван Бреды. Это одновременно классическая
и современная работа, получившая широкое признание во всем мире. Особую
ценность придает ей методика исследования, проделанная авторами, и то, как
излагаются полученные ими результаты. Авторы последовательно, в духе взгля­
дов великого мыслителя XX в. Карла Поппера, разбирают каждую проблему,
связанную с регистрацией тех или иных объектов бухгалтерского учета. Со­
гласно Попперу любое утверждение признается научным только в том случае,
если оно объясняет ряд факторов — «практика — критерий истины» (тради­
ционный критерий верификации), а ряд факторов не объясняет. В последнем
случае выступает критерий фальсификации. Именно он позволяет выявить
нерешенные проблемы и указать новые теоретические подходы, объясняющие
то, что предьщущая теория объяснить не могла. Используя такой прием, авторы
не дают готовых рецептов, и каждое положение рассматривается ими с точки
зрения всех «за» и «против». В результате читатель лучше понимает суть бух­
галтерского учета, его содержание и смысл.
Конечно, можно считать, что в книге излагается американская теория
бухгалтерского учета, и такая теория нужна только американцам. Это большая
ошибка, так как национальная наука, а тем более национальная теория, невоз­
можна, как невозможна национальная таблица умножения. Иное дело — прак­
тическое применение результатов научных исследований. В этом случае мож­
но и нужно говорить о национальных школах бухгалтерского учета, их суть в
трансформации общенаучных идей в конкретных условиях, в выработке правил
этой трансформации.
8 Предисловие

Знание теории необходимо прежде всего тем, кто работает и решает
жизненно важные проблемы, в частности, как получить прибыль, а следо­
вательно, как ее исчислить, ведь выбирая ту или иную методологию, бухгалтер
(предприниматель) может увеличить или уменьшить финансовый результат.
Недавно общественность была удивлена тем, что известный немецкий концерн
Даймлер-Бенц составил два бухгалтерских отчета: один - для Нью-Йоркской
биржи, другой - для внутригерманского пользования, при этом в одном отчете
была показана прибыль, а в другом - убыток. И это не следствие обмана, а ре­
зультат того, что руководство американской брфжи исходит из одной, а немец­
кие предприниматели - из другой концепции учета. В сущности, и в России мы
наблюдаем почти то же: бухгалтер составляет баланс с убытком, а работники
налоговых служб по своей методологии исчисляют прибыль.
Однако чтобы и собственники, и инвесторы, администраторы, рабочие и
служащие, игосударственныечиновники понимали достаточно адекватно мето­
ды определения финансовых результатов, нужна современная теория. И настоя­
щая книга ~ одна из ее версий.
Непредубежденный читатель найдет в этой книге бесконечно много инте­
ресных идей. Более того, все, что написано в ней, будет полезно для любого
мыслящего человека, любящего учет и заинтересованного в бухгалтерской про­
блематике. Эта книга полезна всем. И именно в этом ее ценность.
Если вы хорошо усвоите содержание этой книги, то знание овладеет ва­
ми и вы будете по-настоящему счастливы.
Ярослав Соколов
ГЛАВА 1
ВВЕДЕНИЕ В МЕТОДОЛОГИЮ УЧЕТА




ЦЕЛИ

После изучения этой главы вы получите общее представление
о различных подходах к разработке теорий учета: налоговом, правовом, этичес­
ком, экономическом, поведенческом и структурном;
об отдельных уровнях рассмотрения теорий учета: синтаксическом, семантичес­
ком и прагматическом;
о классификации теорий учета: нормативной (предписывающей) и позитивной
(описывающей), эмпирической и неэмпирической, дедуктивной и индуктивной;
о верификации теорий учета.

ОБЗОР
Подходы к теории учета
Бухгалтерами опробовано множество подходов к решению таких вопросов, как
признание дохода полученным. Можно вьщелить шесть подходов: налоговый, пра­
вовой, этический, экономический, бихевиористический (поведенческий) и струк­
турный.

Классификация теорий бухгалтерского учета
Теория учета может бьггь отнесена к различным категориям: по ее уровню — к син­
таксической, семантической или прагматической; по методам ее аргументации —
к индуктивной или дедуктивной; по ее установке — к нормативной или позитив­
ной.

Верификация теори|1
Каждый подход к толкованию теории учета требует использования методов подтвер­
ждения ее истинности.
Резюме
Каждый из подходов, описанный в этой главе, занимает свое место в теории учета
и будет использован в познании сущности учета, определяя рамки для развития,
оценок и прогнозирования на практике.



В начале 70-х годов компания ABC (Alleghany Beverages Corporation) по
производству и продаже безалкогольных напитков оказалась втянутой в труд­
норазрешимый конфликт со своими аудиторами по поводу финансовой отчет­

стр. 1
(всего 99)

СОДЕРЖАНИЕ

Вперед >>