стр. 1
(всего 28)

СОДЕРЖАНИЕ

Вперед >>

М. А . Б у л а т о в




ТЕОРИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА
Учебное пособие

Издание третье, переработанное и дополненное




Издательство
«ЭКЗАМЕН»
МОСКВА
2005
УДК 657
Б Б К 65.052
Б90

Булатов М.А.
Б90 Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие /
М.А. Булатов. —3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство
«Экзамен», 2005. — 256 с.

Рецензенты:
Скворцова Н.Т., к.э.н., доцент; Минина Е.И., к.э.н., доцент


ISBN 5-472-00528-0

Материал данного учебного пособия излагается в соответст-
вии с Государственным образовательным стандартом высшего
профессионального образования по специальности «Бухгалтер-
ский учет, анализ и аудит» и Программой подготовки и аттеста-
ции профессиональных бухгалтеров, утвержденной Институтом
профессиональных бухгалтеров России (протокол № 20 от
28.04.99 г.) и одобренной Межведомственной комиссией по ре-
формированию бухгалтерского учета и отчетности (протокол
№ 10 от 8.06.99 г.). Он включает содержание подраздела 1.1 «Ос-
новы бухгалтерского учета)) раздела 1 «Бухгалтерский учет и
отчетность)) этой программы.
Учебное пособие рекомендуется как для лиц, начинающих
изучение бухгалтерского учета, так и для восстанавливающих
знания теории бухгалтерского учета на основе нового Плана сче-
тов.
УДК 657
ББК 65.052

Подписано в печать с диапозитивов 15.10.2004
Формат 84x108/32. Гарнитура «Тайме». Бумага типографская.
Уч.-изд. л. 8,66. Усл. печ. л. 13,44. Тираж 5000 экз. Заказ № 2856

ISBN 5-472-00528-0



БулатовМ.А. , 2 0 0 5
Издательство «ЭКЗАМЕН», 2005
СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 6
1. СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И СОДЕРЖАНИЕ,
ПРИНЦИПЫ И ОБЪЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 8
1.1. Сущность хозяйственного
и бухгалтерского учета 8
1.2. Определение бухгалтерского учета
и его функции 23
1.3. Основные принципы бухгалтерского учета
(допущения и требования) 35
2. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И ПРАВИЛА ЕГО ВЕДЕНИЯ. 43
2.1. Классификация объектов бухгалтерского
учета 43
2.2. Правила ведения бухгалтерского учета 55
2.3. Документация.. 58
2.4. Инвентаризация 63
2.5. Оценка имущества и обязательств................ 66
2.6. Метод двойной записи 68
2.7. Нормативное регулирование бухгалтерского
учета и основы его организации 95
3. БУХГАЛТЕРСКАЯ О Т Ч Е Т Н О С Т Ь . . . . . . . . . 1 0 5
3.1. Сущность бухгалтерской отчетности
и предъявляемые к ней требования 105
3.2. Содержание бухгалтерской отчетности 115
4. ПРАВИЛА ОЦЕНКИ ИМУЩЕСТВА
И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 121
4.1, Правила оценки внеоборотных а к т и в о в . . . . . . . . 1 2 1
4.2, Правила оценки оборотных активов........................133
4.3, Оценка обязательств организации 139
5. ПРИНЦИП НАЧИСЛЕНИЯ 143
5.1. Понятие принципа начислений, виды
и методы начислений 143
5.2. Досрочные платежи 148
5.3. Корректировка начислений и досрочных
платежей 149
5.4. Распределение доходов и расходов между
отчетными периодами 157
6. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 160
6.1. Мемориально-ордерная форма учета 165
6.2. Журнально-ордерная форма учета 167
6.3. Упрощенная форма учета 170
6.4. Автоматизированная форма учета 177
7. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ 186
7.1. Формирование учетной политики 186
7.2. Содержание и раскрытие учетной политики 192
7.3. Внесение изменений в учетную политику 195
8. МЕЖДУНАРОДНЫЕАСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА........................................................201
8.1. Характеристика международного
бухгалтерского учета 201
8.2. Необходимость сближения национальных
стандартов учета 207
8.3. Комитет по международным стандартам
бухгалтерского учета (IASC) 209
8.4. Агентство по международному
развитию (US AID) 213
8.5. Центр ООН по транснациональным
корпорациям. Межправительственная рабочая
группа экспертов по международным стандартам
бухгалтерского учета и отчетности при ООН 214
8.6. Директивы Европейского сообщества (ЕС) 217
8.7. Внедрение МСФО в России 220
228
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1. План счетов бухгалтерского учета
финансово -хозяйственной деятельности
организаций 228
Приложение 2. Основные направления развития
российской системы бухгалтерского учета
(утверждены Минфином РФ в 2001 г.) 228
Приложение 3. Меры по реализации в 2001-2005 гг.
Программы реформирования бухгалтерского учета
(письмо Правительства РФ от 13.04.2001 г.
№КА-П13-06573) 243
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ 251
ПРЕДМЕТНЫЙ УКАЗАТЕЛЬ ОСНОВНЫХ
ТЕРМИНОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.......................254
ВВЕДЕНИЕ



Основное содержание дисциплины «Теория бухгалтер-
ского учета» определено Государственным образователь-
ным стандартом высшего профессионального образования
по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и
аудит» (квалификация «экономист»), утвержденном
17.03.2000 г. заместителем министра образования РФ
Шадриковым В.Д. (номер государственной регистрации
181 ЭК/СП). Оно предусматривает изучение следующих
вопросов: «Сущность, цели и содержание бухгалтерского
учета; функции и задачи; историческое развитие бухгал-
терского учета; пользователи бухгалтерской информации в
рыночной экономике; основополагающие принципы; объ-
екты бухгалтерского наблюдения; основные понятия; ак-
тивы; обязательства, капитал, доходы, расходы, финансо-
вые результаты, основные методические приемы и прави-
ла; балансовое обобщение, капитальное (основное) урав-
нение, статические и динамические балансы, первичное
наблюдение, документация, документооборот, инвентари-
зация, стоимостное измерение, виды оценок; бухгалтер-
ские счета и двойная запись; синтетический и аналитиче-

6
ский учет; классификация счетов; планы счетов; модели
текущего учета основных хозяйственных процессов, учет-
ные регистры; формы бухгалтерского учета, процедуры
бухгалтерского учета, этапы процедуры, контрольные мо-
менты; основы бухгалтерской отчетности; учетная полити-
ка и организация учета; бухгалтерская профессия; профес-
сиональная этика; международные и национальные про-
фессиональные организации».
СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И СОДЕРЖАНИЕ,
П Р И Н Ц И П Ы И ОБЪЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


1.1. Сущность
хозяйственного и бухгалтерского учета

Первую часть курса «Бухгалтерский учет» называют тео-
рией, основами и принципами бухгалтерского учета. Эти на-
звания вполне правомерны. Именно здесь изучаются теоре-
тические основы этой науки, излагается ее азбука, одинако-
вая для всех стран и народов, закладывается фундамент, на
котором этаж за этажом воздвигается здание счетоводства и
всех других видов учета.
1. Давно забы-
Слово счетоводство приведено не случайно
тое, оно снова возрождается в нашей экономической литера-
туре и как дань исходным истокам науки о бухгалтерском
учете, и как основа современного финансового учета в части
правил ведения счетов (счетоведения).
Каждая наука имеет свою основополагающую книгу. Пер-
вая книга, обобщающая накопленные практикой идеи, пра-
вила ведения учета, написана более пятисот лет назад вы-
дающимся итальянским математиком, другом и соратником
1 Бухгалтерский учет имеет две стороны: практическую (счетоводст-
во) и теоретическую (счетоведение). Их взаимосвязь очевидна: «теория
без практики мертва, практика без теории слепа» (И. Кант).
Леонардо да Винчи, профессором университетов Перуджи,
Милана, Флоренции, Боливии, Римской Академии Лукой
Пачоли.
Эта книга «Сумма арифметики, геометрии, учения о про-
порциях и отношениях» впервые издана в Венеции в 1494 г.'
Один из ее разделов, трактат XI «О счетах и записях» начи-
нался словами: «То, что в пыли валялось и томилось забытым в
темнице, Лука нашел для тебя, друг и читатель». Эти слова
приведены автором трактата в качестве эпиграфа к своей
книге, идеи которой, толкования о счетах, двойной записи,
группировках операций, методах оценки и другие, стали «на-
родной песней», которую поет весь мир, называя учет между-
народным языком бизнеса.
В 1504 г. опубликовано второе издание трактата «О счетах
и записях» под названием «Совершенная школа торговли».
Слово бухгалтер (в переводе с нем. — книгодержатель)
возникло в Германии. Император' Священной Римской им-
перии Максимилиан I подписал указ, в котором выделил:
«Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного
и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть
бухгалтером, каковым должен теперь быть Христоф Штехер.
Дано в Инсбруке 13февраля 1498 года»2.
В 1525 г. Антонио Тальенте опубликовал книгу «Светоч
арифметики», где популяризировал идеи двойной бухгалте-
рии, впервые введя такое название.

1 Несколько раньше, в 1458 г. написана, но напечатана только в
1573 г. книга Бенедетто Катрульи «О торговле и совершенном купце»,
13-я глава которой посвящена организации и технике торговли, а бух-
галтерский учет рассматривался как один из инструментов управления
единичным хозяйством. В отличии от Л. Пачоли он считал, что нау-
читься технике учета по книгам нельзя, но с помощью книг можно дать
счетов имелись особые лю-
ди, носившие название бухгалтеров (от слова ratiocinator, где ratio —
счет).
9
На необходимость укрупнения отчетных показателей для
их отражения в балансе указал Иоган Готлиб (1531 г.), а пер-
вую четкую классификацию счетов дал Доменико Манчини
(1534 г.). В 1539 году Джироламо Кардано (математик, врач,
астролог) выдвинул идею накопительных ведомостей. Он
считал бухгалтерию наукой, лежащей на стыке математики и
черной магии.
К числу выдающихся бухгалтеров XV в. относится зна-
менитый венецианский бухгалтер Вольфганг Швайкер, чет-
ко сформулировавший в 1549 г. цель бухгалтерского учета.
Он подчеркнул, что двойная запись позволяет вскрыть ве-
личину прибыли, определил двойную запись как метод бух-
галтерского учета, ввел правило «нет записи без документа»,
нормировал бухгалтерские проводки и тем самым составил
прототип современного плана счетов бухгалтерского учета.
Он же одним из первых издал словарь бухгалтерских терми-
нов.
В. Швайкер в книге «Двойная бухгалтерия, изданной в
1549 г., рассматривал бухгалтерию как «искусную запись сде-
лок, доходов, ренты и тому подобных операций, которая пра-
вильным и искусным способом примененная, могла бы безоши-
бочно, немедленно и без затруднений привести к конечному ре-
зультату...».
В 1675 году Жак Савари создал учение о постоянной ин-
вентаризации. Он разделил учет на синтетический и аналити-
ческий, разработал принципы оценки и методы калькуляции
для торговли. Немного позднее братья В. ван Гезель (1681 г.)
и К. ван Гезель (1698 г.) заложили основы теории двух рядов
счетов (активных и пассивных).
В России слово «бухгалтер» появилось в начале XVIII в. в
период реформ Петра I (1708 год)1. П е р в ы й р у с с к и й б у
тер — иностранный купец Тиммерман — представил образцы
ведения счетоводства по примеру заграничных купцов. При-

! В Словаре русского языка XVIII века уже имелось слово бухгал-
тер — 1708 год.
10
казом Коммерц-Коллегии от 11 сентября 1732 г. он назначен
1.
главным бухгалтером С.-Петербургской таможни
Первый русский перевод трактата Л. Пачоли «О счетах и
записях» издан Вальденбергом Э.Г. в 1893 г. под названием
«Трактат о счетах и записях», второй — Бауэром О.О. в 1913 г.
Затем эта книга издавалась неоднократно и всегда была попу-
лярна среди истинных теоретиков бухгалтерского учета.
Изучение теории бухгалтерского учета целесообразно на-
чинать с толкования самого понятия «учет», с которым каж-
дый неоднократно встречается в повседневной жизни, но при
этом люди обычно не задумываются о его содержании.
Учет ведут специалисты разных профессий, — врач, ас-
троном, космонавт, астролог, автоинспектор, метеоролог и
другие. В профессиональной деятельности специалиста все-
гда присутствуют такие элементы как наблюдение, измере-
ние, регистрация, обобщение данных. Они позволяют осуще-
ствлять контроль за состоянием определенного самостоя-
тельно функционирующего субъекта. С помощью этих эле-
ментов создается информация об этом субъекте. Изучение
информации — основание для принятия решения.
Перечисленные выше элементы (наблюдение, измерение,

стр. 1
(всего 28)

СОДЕРЖАНИЕ

Вперед >>