стр. 1
(всего 76)

СОДЕРЖАНИЕ

Вперед >>

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
Б94
Рецензенты:
д-р экон. наук, профессор Я.В. Соколов


Главный редактор издательства
кандидат юридических наук,
доктор экономических наук Н.Д. Эриашвшш


Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /
Б94 Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред.
проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд.,
перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

ISBN 5-238-00831-7

Второе издание учебника подготовлено с учетом изменений,
произошедших в системе бухгалтерского учета после выхода новых
законодательных актов и нормативных документов. Рассматриваются
теоретические основы, принципы и правила организации бухгалтер-
ского учета, описывается порядок ведения его основных участков,
особенности бухгалтерского учета в процедурах банкротства, порядок
раскрытия информации в бухгалтерской отчетности и приемы ее ана-
лиза. Все главы учебника сопровождаются контрольными вопросами
и тестами, позволяющими студентам контролировать усвоение мате-
риала (с ответами).
Для студентов экономических вузов и специальностей, слушате-
лей системы подготовки и повышения квалификации, аспирантов, пре-
подавателей и все тех, кто интересуется современными проблемами бух-
галтерского учета.




ББК 65.052я73



ISBN 5-238-00831-7 © Коллектив авторов, 2001, 2005
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2001, 2005
Воспроизведение всей книги или какой-либо
ее части любыми средствами или в какой-
либо форме, в том числе в Интернет-сети,
запрещается без письменного разрешения
издательства
От издательства

Со времени первого издания учебника (ЮНИТИ, 2001)
произошло много изменений в бухгалтерском учете, связан-
ных с реформированием экономики России. Были внесены
изменения и дополнения в Федеральный закон №129-ФЗ «О
бухгалтерском учете», разработаны и приняты пять новых
положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 16/02 «Информа-
ция по прекращаемой деятельности», ПБУ 17/02 «Учет рас-
ходов на НИОКР и технологические работы», ПБУ 18/02
«Учет расходов по налогу на прибыль», ПБУ 19/02 «Учет
финансовых вложений», ПБУ 20/03 «Информация об уча-
стии в совместной деятельности»), переработаны и изданы
методические указания по отдельным участкам учета, внесе-
ны коррективы в план счетов и др. Кроме того, начали при-
меняться нормы законодательных актов (Гражданского ко-
декса РФ, Налогового кодекса РФ и пр.), прямо или кос-
венно влияющие на организацию бухгалтерского учета.
Авторы не только дополнили и переработали материал
отдельных глав учебника, но и существенно изменили его
структуру исходя из требований государственньж образова-
тельных стандартов высшего профессионального образова-
ния по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет» для эко-
номических специальностей. Для упрощения изучения курса
бухгалтерского учета отдельные главы объединены в три
раздела. В разделе I излагаются теоретические основы бух-
галтерского учета, в разделе II описываются основы его ор-
ганизации в хозяйствующих субъектах, а в разделе III —
раскрывается методология бухгалтерского учета.
Кроме этого, из второго издания исключен перечень ос-
новных терминов и определений, используемых в бухгалтер-
ском учете, в связи с выходом самостоятельного справочно-
го издания «Бухгалтерские термины и определения», состав-
ленного А. С. Бакаевым.
Эффективному усвоению материала способствуют кон-
трольные вопросы к каждой главе и тесты для самоконтроля
(с ответами), примеры.
Материал изложен в доступной для студентов форме, хо-
рошо структурирован. Большое внимание уделено раскры-
тию понятийного аппарата.


Авторы учебника

д-р экон. наук, проф. Ю.А. Бабаев — главы 1, 2, 3, 4;
канд. экон. наук, проф. В.А. Бородин — главы 1, 2, 3, 4;
заслуженный деятель наук, д-р экон. наук, проф.
И.П. Комиссарова — главы 5, 6, 8, 9, 14, 16, 17;
канд. экон. наук, доц. В. Г. Когденко — глава 22;
доц. М.С. Крашенинникова — главы 10, 12, 13, 15, 19, 21;
канд. экон. наук, доц. А.В. Мамаева — главы 7, 11, 18, 20.


Авторы книги «Бухгалтерский учет» стали лауреатами
Конкурса «Профессиональный учебник», который проводил-
ся Учебно-методическим центром «Профессиональный учеб-
ник».
Главный редактор издательства,
кандидат юридических наук,
доктор экономических наук
Н. Эриашвили
Раздел I
Основы
бухгалтерского учета
Глава I
Возникновение бухгалтерского учета
Первые следы развитой системы учета обнаружены в Древнем
Египте. Несколько тысяч лет назад факты хозяйственной деятель-
ности регистрировали на свитках папируса, длина которых достига-
ла 4—5 метров. Такая форма предопределила табличный вариант
ведения учета. Утверждение о том, что инвентаризация была пер-
вым учетным приемом, основано на анализе папирусных свитков. В
столбцы учетных таблиц заносилась информация о различных цен-
ностях, а в строчках отмечались дни, когда фиксировалось их коли-
чественное движение.
В период правления первой и второй династий египетских фа-
раонов (3400—2980 гг. до н.э.) инвентаризация всего имущества
проводилась каждые два года, а потом она была заменена текущим
учетом. Целью учета была уже не перепись имущественных ценно-
стей, а проверка достоверности осуществления сделок. Факт сделки
регистрировали три человека, ответственные за ведение учета. Их
можно назвать первыми бухгалтерами. Один человек отмечал число
ценностей, намеченных к отпуску со склада, второй фиксировал
фактическое количество отпущенного товара, а третий, сверяя за-
писанные цифры, отмечал за чертой на папирусе выявленные от-
клонения. Сводки о том, сколько товара прибыло и убыло, состав-
лялись ежедневно, причем уже в те времена существовало понятие
остатка, который выводился каждый день и суммировался к концу
отчетного периода.
Историки утверждают, что именно в Древнем Египте зароди-
лась зеркальная натуралистическая концепция учета, состоящая в
точном описании движения ценностей в хозяйстве. Документы,
найденные в Египте, позволяют думать, что систематическая запись
там появилась раньше хронологической.
Исторические изыскания свидетельствуют, что в Древнем Вави-
лоне хронологическая и систематическая записи появились одновре-
менно, о чем позволяют судить найденные при раскопках записи.
Судя по историческим раскопкам, факты хозяйственной жизни
вавилоняне отражали по следующим характеристикам:
• количество и вид полученного товара;
• имя лица, от которого они поступили;
• имя получателя;
• дата совершения сделки.
6
Учет велся на глиняных табличках, выполнявших роль учетных
карточек, на которых тростниковыми палочками делались записи.
После сделанных записей таблички сушились на солнце и храни-
лись в тростниковых корзинах, закрытых крышками и обвязанных
веревкой. На веревку навешивался кусочек глины, на котором ука-
зывалось количество хранимых документов.
Уже тогда учетчики оформляли ведомость на выдачу заработной
платы. Она выдавалась в натуральном виде (например, зерном). Ведо-
мости подписывались лицом, ответственным за выдачу заработной
платы.
Учет труда в Древнем Вавилоне велся следующим образом. Над-
зиратели подавали в соответствующую «службу» заявку на необхо-
димое число работников, в которой корректировали полученные
данные, и по ним рассчитывали продукты. Надзиратели вели та-
бель, где указывался объем выполненных работ и причина неявки
на работу. После утверждения и проверки работниками «службы»
документы передавали на хранение в архив.
В Древнем Вавилоне материальные ценности учитывались ина-
че, нежели в Египте. Приходные и расходные документы оформля-
лись отдельно. Информацию группировали по наименованиям от-
дельных видов товаров или ценностей. По оборотам выводился ос-
таток, который суммировали с начальным остатком, и полученный
результат сопоставляли с фактическим наличием товара. Именно в
этих записях зарождался синтетический и аналитический учет, ко-
торый применяется в современной бухгалтерии.
Существовало в Древнем Вавилоне и специальное законодатель-
ство по учету, которое предписывало храмам вести государственное
счетоводство, купцам — самостоятельный учет. Передача денег без
письменной расписки считалась недействительной.
| Изобретение двойной записи дало толчок дальнейшему разви-
тию частного капитала, создающего благоприятные условия для
жизни и творчества человека.1 Система двойной записи появилась в
XIII—XIV вв., и пользовались ею в некоторых торговых центрах
Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи сис-
тема двойной записи датируется 1340 г. Еще более ранняя двойная
запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299—
1300 гг.), а также в фирме, торговавшей в провинции Шампань
(Франция)! Первым систематизировать учет начал францисканский
монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о сче-
тах и записях» (1494), в котором он раскрыл смысл учетных запи-
сей. Его книга остается актуальной и в наши дни.
В отличие от современного бухгалтерский учет того периода обеспе-
чивал информацией единоличного собственника, все данные содержа-
лись в секрете. В то же время не существовало границы между имуще-
7
ством собственника и организации, не было понятий «отчетный пери-
од» и «действующая организация». Наличие множества денежных еди-
ниц затрудняло использование двойной записи, поэтому записи в учет-
ном регистре (мемориал) носили описательный характер с содержанием
сведений о товаре (вес, размер, единица измерения, цена).
Последователи Луки Пачоли распространили применение сис-
тематизированного учета в различных отраслях: Альвизе Казанова
(1558) — в судостроении, Анжело ди Пиетро (1586) — в монастыр-
ском хозяйстве и банках, Д.А. Москетти (1610) — в промышленно-
сти, Людовико Флори (1636) — в госпиталях и государственных
организациях, Бастиано Вентури (1655) — в сельском хозяйстве. В
1581 г. в Венеции было создано первое в истории общество бухгал-
теров.
К концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которого
описал Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общест-
венного производства появились компании, отделенные от собст-
венника, сформировался акционерный капитал, произошло разде-
ление капитала и прибыли, возникло понятие «действующее пред-
приятие», начали работать фондовые биржи, дальнейшее развитие
получили промышленность и торговля. В результате работа бухгал-
тера выделилась в самостоятельную профессию.
Если в 1773 г. в справочнике г. Эдинбурга насчитывалось всего
семь бухгалтеров, то к началу XIX в. в справочниках крупных горо-
дов Англии и Шотландии их было более пятидесяти. Закон о ком-
паниях, принятый в 1844 г., предусматривал обязательную аудитор-
скую проверку обанкротившихся фирм. В 1854 г. в Эдинбурге орга-
низовано Общество бухгалтеров. Королевская хартия давала каждо-
му члену Общества право на титул «присяжного бухгалтера». В
1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан Институт при-
сяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.
Американская промышленность развивалась за счет значитель-
ного притока иностранного капитала, особенно из Великобритании.
Британские присяжные бухгалтеры в Америке работали аудиторами.
Вот почему многие американские аудиторские фирмы имеют бри-
танские корни. К 1887 г. американские профессиональные бухгал-
теры, несмотря на свою малочисленность, создали ассоциацию об-
щественных бухгалтеров. Позднее такие ассоциации стали появ-
ляться в отдельных штатах. В созданной в 1896 г. ассоциации в
штате Нью-Йорк члены общества именовались «дипломированны-
ми общественными (присяжными) бухгалтерами».
Обращаясь к истории возникновения и развития бухгалтерского
учета, следует назвать французского ученого Жана Батиста Дюмар-
ше (1874—1946), который является автором герба бухгалтеров.
"» 8
Ж. Дюмарше ввел так называемый принцип потенциальной
оценки, который в дальнейшем получил широкое признание. На-
пример, в торговле товары показываются в двух оценках: по роз-
ничным ценам и по себестоимости одновременно. Дюмарше выде-
лял три ряда счетов, которые должны быть согласованы в теории
учета: 1) эмбриональный; 2) статистический; 3) экономический.
Ему принадлежит четкое разграничение между понятиями «ре-
зерв» и «регулятив». Ж. Дюмарше первым ввел типологический
анализ баланса, разработал новую интегральную форму счетоводст-
ва. Эта форма имела большое значение в условиях использования
карточного счетоводства и при конструировании журнально-
ордерной формы.
В 1917 г. Ассоциация общественных бухгалтеров преобразова-
лась в Американский институт бухгалтеров со строгими квалифика-
ционными требованиями, но без обладания сертификатом. Позднее
появляется Американское общество дипломированных обществен-
ных бухгалтеров с наличием сертификата. В 1936 г. оба общества
слились, а в 1957 г. получили название «Американский институт
присяжных бухгалтеров». В Америке, кроме того, существуют и дру-
гие бухгалтерские организации.
Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех
сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Ве-
ликого. В XVII в. правительство Петра I решительно признало от-
сталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая
затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни
страны. Не избежала реформы и постановка учета.
В 1710 г. в правительственной газете «Ведомости о военных и
иных делах» появилось малопонятное слово «бухгалтер». В это
время учету и контролю уделяется огромное внимание. Инструк-
ции по организации учета издаются как государственные акты.
Первый такой акт, в котором нашли отражение вопросы учета,
датируется 22 января 1714 г. Положения документа были обяза-
тельны для государственного аппарата и государственной про-
мышленности. Они требовали своевременности записи и того,
чтобы «счет был скорый», строгого персонального подчинения
ответственных лиц. Огромным событием в истории российского
учета стало издание Регламента управления Адмиралтейства и
верфи от 5 апреля 1722 г., который оказал огромное влияние на
всю систему отечественного бухгалтерского учета, в частности —
на общегосударственную методику учета на материальных складах,
оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью пер-
вичных документов. Так в России появляются понятия: «двойная
запись» и «бухгалтерские счета».
Отечественный бухгалтерский учет получил свое развитие как наука в
первой половине ХГХ в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд,
И.Н. Ахметов, Э.А, Мудров, А.М. Вольф, Е.Е. Сивере и др. В Москве
первыми преподавателями бухгалтерского учета были: приехавший из
Германии сам К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов — служащий петербург-
ской торговой фирмы, Э.А, Мудров — учитель математики и физики в
Олонецкой (г. Петрозаводск) гимназии.
Первые учебники по бухгалтерскому учету появились в России в
XIX в. В 1831 г. К. Кларком и В. Немчиновым было издано учебное
пособие «Счетная наука», в 1866 г. преподаватель коммерческого
училища в Санкт-Петербурге П. Рейнборт издает «Полный курс
коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», со-
стоящий из теоретических и практических частей. В 1883 г.
А. Прокофьев — преподаватель бухгалтерии в Московском техниче-
ском училище и коммерческой арифметики в Московской практиче-

стр. 1
(всего 76)

СОДЕРЖАНИЕ

Вперед >>